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“營改增”對建筑企業的影響及應對措施
興潤建設集團有限公司   李元森  

“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，其目的就是完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業發展能力。為迎接這次改革，企業以各種方式進行了宣傳和動員，以便在這次浪潮中做到未雨綢繆，將企業稅制改革風險（稅負）降到最低。

1、“營改增”對建筑企業的影響

1.1、納稅地點變化的影響：改革后，建筑企業不再向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅，而是向機構所在地稅務機關申報納稅。這在承接工程時當地政府因地方保護存有排他性，使得建筑企業競爭更為激烈。

1.2、扣繳業務人變化的影響：現行建筑業工程實行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務人，改為增值稅后，總承包和分包人都是增值稅一般納稅人，不再執行總承包為扣繳義務人的規定，進而加劇了總承包人增值稅發票難以取得的風險。

1.3、征稅范圍變化的影響：建筑行業是一個綜合性行業，上游行業如工程勘察、工程設計、科研院所、監理咨詢等，下有設備租賃、砂、石料供貨商和工程勞務等方面是否實行營業稅改征增值稅，關系到建筑企業能否取得可抵扣的增值稅稅票，對建筑企業征稅范圍將帶來較大的影響。

1.4、由于我國大多數建筑施工企業的管理方法仍處于傳統且粗放的發展階段，企業的財務管理制度落后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都直接導致企業對于進項稅額的管理力度不足。這也是多家試點建筑企業“營改增”后企業稅負不降反增的原因。

1.5、建筑業施工勞務公司的影響：建筑勞務公司是否納入“營改增”現尚無定論，如果沒有被納入“營改增”，則該勞務公司無法提供增值稅專用發票，建筑企業就有約30%的成本無法抵扣。即使建筑勞務公司被納入“營改增”，因外部勞務企業大部分都是小型施工企業，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發票，勞務公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業負擔，除非公司與有資質的滿足一般納稅人條件的勞務企業合作。

1.6、甲供設備及材料進項稅很難抵扣或差異很大。

（1）甲供設備和材料：因甲供設備及材料是由建設單位根據施工企業提報的設備及材料需求計劃而直接供應的，但是甲供設備及材料的購貨發票卻是由供應商直接開給建設單位的，施工企業因拿不到購貨發票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅額無法抵扣；

（2）地材：施工企業從項目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當地的個體戶或自然人提供，經常款項收訖后給施工企業打白條或開收據，提供增值稅專用發票的可能性幾乎沒有；

（3）二三項料：施工企業采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價值低的二三項料，基本上由項目所在地的小商店供應，款項收訖后大多數情況下也是開具收據或白條，最好的情況是開具普通發票，也很難取得增值稅專用發票；

（4）部分材料進項稅抵扣差異很大。根據有關稅法規定，一般納稅人銷售自產的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質連續生產的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產的商品砼時，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業使用這部分材料時可用于抵扣的進項稅稅率只有6%，而不是11%，從而造成施工企業的稅負進一步增大，擠占本就微利的利潤空間。

1.7、“營改增”前購買的機械設備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣。機械費進項稅很難抵扣的原因有二：

（1）一是施工企業在“營改增”之前購入了的機械設備，已按照固定資產相關規定計提折舊列入了成本，已沒有可用于抵扣增值稅進項稅的專用發票；

（2）二是當施工企業自有設備不能滿足施工需要時，都是從項目所在地租賃機械用于施工，但是大部分的機械租賃單位屬于個體戶或不滿足增值稅一般納稅人認定條件，從而造成機械設備租賃不能取的增值稅專用發票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據。

1.8、施工企業現有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷

國內施工企業大都以集團或總公司名義進行投標，中標后再由其分公司或轉包給其他單位參與施工，而現場施工的勞務、材料采購及機械租賃等合同的簽約方卻是分公司或其他分包、掛靠單位而不是本公司，這就造成了貨物（服務）、資金、發票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。

1.9、因建筑市場原因抵扣難度加大

由于施工企業的產品具有周期性長的特點，少則半年，多則三年左右，加上現有的建筑市場不是很規范，結算不及時，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款甚至能夠拖欠數年，因此很少有進項稅額扣除，從而會使施工企業的資金周轉更為艱難。

1.10、“營改增”后運行程序更加復雜和嚴格

建筑業的工程價款結算制度與方法經過幾十年的運行，預算、結算、審核，監督制約機制相對完善，其結算的收入對于計征營業稅來說比較可靠，將來采用“增值稅”，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算，還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入，尤其是兼營多種應稅產品的企業，在實際工作中還必須按不同產品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜性明顯增加。

1.11、合同條件的影響：

（1）施工總承包合同：

A、合同條款中存有甲供材；

B、不利的合同條款，如在單價、總價合同中，出現了屬于“政策性變化”不在合同變更、調整范圍的約定；

C、約定的付款方、結算方式、發票如何提供等不明確或根本沒約定；

D、過渡階段的（在建、未結、已結未付款工程）計稅、扣稅方式（待定）及欠稅問題

（2）分包合同：

A、施工隊伍選擇的影響；

B、材料、設備供應商選擇的影響；

C、租賃公司選擇的影響；

D、合同中未約定提供增值稅發票或約定不嚴密等因素的影響；

E、合同中沒有約定風險（稅負）轉移措施。

1.12、工程款收支時間差異較大的影響

“三角債”將導致施工企業無法及時足額取得增值稅發票。業主付給總承包方的工程款普遍存在嚴重滯后問題，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有60%—80%，材料供應商拿不到全款，當然也不會給施工企業開足額發票，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業稅負增加。

2、針對“營改增”建筑企業要采取如下應對措施

2.1、要加強認識，從思想上、心理上對“營改增”做好承接準備。

2.2、要抓住“營改增”在建筑行業推遲試點的契機，避免進一步加重企業稅負，保證全行業健康發展，做好“亡羊補牢”的工作顯得特別重要，通過努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度。

2.3、在現行大多數建筑企業的傳統管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無疑的。企業要從改革完善內部體制、機制、內控水平入手來應對這一嚴峻形勢，利用“營改增”前這段過渡期，必須及早做好準備。

2.4、建立公司增值稅管控體系。建筑業由營業稅改為增值稅，需要對現有的稅務管理辦法進行修訂，并建立公司增值稅管控體系，如制定增值稅專用發票管理辦法，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規范等；

2.5、梳理現行財務核算辦法，建立增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業務的具體會計分錄，有效指導下級公司的會計核算。

2.6、修訂預算及考核管理辦法

增值稅是價外稅，因此核算應當進行調整，并且需要在系統中新設相關科目以滿足核算需求。原預算、考核制度是以營業稅下的收入為基礎的，“營改增”后，需要對預算、考核制度進行修訂，將其調整為不含稅收入。

2.7、建立各項目增值稅臺賬

對實施總承包管理的施工企業來說，“營改增”后應明確規定增值稅由項目部來承擔。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬公司或分公司注冊所在地，每個月公司或分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部，施工企業應建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負，明確經濟責任。

2.8、 加強企業管理

（1）有些企業滿足“交點”（利潤）的經營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點。政策相對寬松的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長適度放緩，市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業深層次矛盾便都將暴露出來，現在讓這些不重視基礎管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？

（2）有些公司很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業經營風險所在，現在要按照規矩建章立制，表現出來必然一是抵制、二是走人，而企業卻走不了，因此，公司必須提前制定風險（稅負）轉移措施。

（3）有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，過去可以得過且過，現在涉及到發生經濟糾紛拿不到合法票據抵扣，企業必須為此納稅買單，為此，企業必須完善一系列管理制度包括公章、合同章、財務專用章、企業證照、法人委托書等使用都必須從嚴建章立制。

（4）為了應對稅制改革，很多企業必須做許多針對性的準備工作。如：內部經營結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，資產設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。

2.9、加強對分公司、項目部的經營管理培訓

分包、掛靠有利于企業業務的拓展，但也給企業帶來了諸多管理問題。分公司、項目部往往不注重工程財務成本、賬目、票據管理，“營改增”后，很多分公司、項目部尚不清楚，不理解，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發票便可，不知道“營改增”實施后需要提供什么樣的票據，應該向誰提供，怎樣辦理等，價內稅、價外稅問題更不知道從何談起，這勢必會導致最終結算時發生糾紛。因此，公司應當進一步加大培訓力度，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發票，必要時要求繳納“增值稅”發票預留金。

2.10、 加強投標及造價人員培訓工作

（1）“營改增”后，工程計價的構成基礎發生了變化，公司造價人員要深入學習，熟悉變更內容，掌握編制方法，早做準備，以防臨時抱佛腳；

（2）由于計算基礎及成本費用的變化，加上能夠提供用于抵扣進項稅額的增值稅發票數額難以確定等因素，使得在確定投標報價時難度加大，因此，造價人員要深入研究、積累經驗，以便確定出可行合理的投標報價。

2. 11、 加強工程合同管理

 施工企業關于“營改增”的各項應對措施中，會有不少措施涉及業主、分包、材料供應等，其中許多措施需要業主的配合。而這一切，都需要在施工企業與業主的工程合同中體現。所以，施工企業在承接工程中就需要關注這些措施。

2.12、與有資質的隊伍簽訂工程分包合同。

（1）與有資質的企業分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發票進行分包結算；

（2）杜絕無資質的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠）隊伍，必須把企業獲利和稅費留足，然后確定再分包結算價格，將風險轉移，以消化“營改增”帶來的稅負。

2.13、注意完善合同約定，明確付款程序

在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的付款申請、購銷憑證、增值稅發票后再行付款。

2.14、在實際業務中，可能分包商多為小規模納稅人，分包方是否有開具專用發票的資格，在簽訂分包合同時就應當考慮，在合同中應當對增值稅方面做詳細的規定，合理轉嫁稅負，這就需公司各施工單位、各業務部門在簽訂合同時考慮到。

2.15、勞務分包管理

勞務的專業分包是政府倡導的方向，在許多施工企業已有實施。 “營改增”以后，勞務公司如果改成繳納增值稅則沒有問題，由其提供增值稅發票進項抵扣。若勞務公司未“營改增”，施工企業則應努力減少勞務分包的額度，采用多種方法轉至可抵扣項目。 

2.16、優先材料及設備供應商

在選擇材料及設備供應商時，我們應優先選擇具有開票資格并可以在一定的期限內開出增值稅發票的材料商，即與增值稅一般納稅人進行業務合作，以規范進項稅額抵扣，達到降低企業稅負的目的。在不得已的情況下與增值稅小規模納稅人合作時，我們應當修改合同相關條款，將“營改增”風險進行轉移，力爭降低企業的稅負。在費用抵扣方面，企業應考慮加大機器裝備的投入，提高機械化施工程度，降低人工成本占比，進而降低稅收負擔。

2.17、 甲供材料管理

    甲供材料由業主采購和付款，供應商的發票開給業主。業主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據這一點，施工企業可與業主單位進行商談，建議業主單位采用以下幾種方法來處理：

（1）取消甲供材料，全部歸施工單位采購；

（2）甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款；

（3）甲供材料繼續甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協議，采用乙方委托甲方采購的形式，發票直接開乙方；

（4）若業主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務成本的大幅上升，可要求業主單位進行補償。 

2.18、 鋼材、水泥采購管理 

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發票。但在實際工作中，取得假發票的可能性較大。在“營改增”后，用假發票或虛開增值稅發票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發票的檢查力度，將物流、票流、資金流統一起來，減少風險。

2.19、商品砼采購管理

商品混凝土企業實行簡易征收增值稅稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。 

2.20、砂石等材料及輔助材料

工程建設的材料有的由小規模納稅人提供，無增值稅發票，還有的是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業應盡量和可以提供正規增值稅發票的單位合作。確實無法取得對方發票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發票”，據以抵扣。 

2.21、設備管理 

“營改增”后，固定資產采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業可視自身資金情況，適當增加固定資產購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業盡可能延后購置機械設備，采用融資租賃或經營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設備，以充分利用進項稅進行抵扣。 

2.22、加強準備期、過渡期欠稅問題的管理

以往年度營業稅欠稅問題，在“營改增”前的過渡期里如何處理，是公司當務急待解決的問題。無論何種形式欠稅，采取那個口徑確定，都將給公司帶來很大影響。由于“營改增”對地方稅源影響很大，各地、各級地稅機關勢必加大對當地建筑企業的稽查力度，其中營業稅是否足額繳納肯定是重點， 因此，在準備期內公司一定要核實并清理以前年度營業稅欠稅問題。具體措施是：

（1）對于所有在建、未結算和工程款未收齊已結的工程，要逐一核對每項工程累計開票額與收款額是否一致；

（2）計算與賬面累計計提稅金基數的差額，并與賬面匯總欠稅數進行核對；

（3）建立相關臺賬并在“營改增”前持續紀錄；

（4）在過渡期前確定各單項工程計稅收入基數（在施工程和竣工未結，需要明確計稅收入，同時考慮已結算工程未確認收入的稅金計提問題）。

 2.23、工程款收支不同步的應對措施

增值稅進項稅額的認證和抵扣是有時間限制的，如果工程收款和向供貨商付款不能同步進行并開出增值稅專業發票，可能存在不能充分抵扣進項稅額，增加企業稅負的問題，并且可能加大企業的資金壓力，鑒于這種情況，要按照增值稅征管辦法對業務流、資金流、發票流“三流合一”才能滿足進項稅抵扣的要求，因此，企業要有一個整體的部署，從優化企業管理、業務模式和制度流程等方面入手，加大合同執行力度，減少驗工計價滯后的問題，保證工程款回籠進度，從而達到應抵盡抵的要求，減輕企業資金壓力。

興潤建設集團有限公司        

2016年1月20日